Zmiany w podatku od nieruchomości od 2025 r. – analiza projektu nowelizacji

W ostatnich tygodniach Ministerstwo Finansów opublikowało projekt ustawy o
zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, ustawy
o podatku leśnym oraz ustawy o opłacie skarbowej (nr z wykazu prac legislacyjnych
Rady Ministrów: UD72). Nowelizacja ta zrewolucjonizuje zasady panujące od ponad
20 lat w polskim systemie podatku od nieruchomości. Planowane zmiany mają wejść
w życie od 1 stycznia 2025 r. i są bezpośrednim skutkiem zeszłorocznych wyroków

Trybunału Konstytucyjnego dotyczących kontroli konstytucyjności przepisów ustawy
o podatkach i opłatach lokalnych, na mocy którego jednego z nich orzeczono o
niekonstytucyjności definicji budowli w obecnym kształcie. Poniżej przedstawiamy
analizę przepisów w kształcie zaproponowanym przez Ministerstwo Finansów w
projekcie rządowym z dnia 17 czerwca 2024 r.

Nowa definicja budynku

Propozycja przepisu:

Budynek – obiekt, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania
zgodnie z przeznaczeniem, wykonany z użyciem wyrobów budowlanych, który jest
trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, również w przypadku gdy jest on
częścią obiektu wymienionego w poz. 1–6 załącznika nr 4 do ustawy.

Analiza:

Ustawodawca stworzył autonomiczną definicję budynku posługując się definicjami z
obecnie obowiązujących przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz
Prawa budowlanego. Nowa podatkowa definicja budynku nie zawiera odesłań do
Prawa budowlanego.

Budynek został zdefiniowany jako obiekt, wraz z instalacjami zapewniającymi
możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, wykonany z użyciem
wyrobów budowlanych, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z
przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Ustawodawca wypowiedział się również o budynkach będących częścią obiektów
kompleksowych. Jeżeli więc w skład kompleksowych obiektów wymienionych w poz.
1–6 projektowanego załącznika nr 4 do ustawy będą wchodziły obiekty, które
spełniają przesłanki do kwalifikowania ich jako budynki (wykonanie z użyciem
wyrobów budowlanych, trwałe związanie z gruntem, wydzielenie z przestrzeni za
pomocą przegród budowlanych oraz posiadanie fundamentów i dachu), tj.
przykładowo budynki oczyszczalni ścieków to będą one stanowiły budynki i będą
podlegały opodatkowaniu od powierzchni.

W pozostałym zakresie, jeśli inne obiekty z projektowanego załącznika nr 4
spełniałyby cechy definicji budynku np. hangar to nie mogą być one kwalifikowane
do kategorii budynków, gdyż ustawodawca wprost przesądził, iż kategoria budowli ma pierwszeństwo w tym zakresie.

Nowa definicja budowli

Propozycja przepisu:

Budowla:
a) obiekty wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, a także instalacje i urządzenia,
jeżeli stanowią wraz z tym obiektem całość techniczno-użytkową,
b) części budowlane urządzeń niestanowiących części budowli, o których mowa w
lit. a,
c) części budowlane elektrowni wiatrowych i elektrowni jądrowych,
d) fundamenty pod maszyny oraz urządzenia, odrębne pod względem technicznym
od tych maszyn i urządzeń,
e) przyłącza do obiektu budowlanego
– wykonane z użyciem wyrobów budowlanych.

Załącznik nr 4:

1. 1. odkryty: obiekt sportowy i obiekt rekreacji

1. 1. stacja uzdatniania wody

1. 1. oczyszczalnia ścieków

1. 1. obiekt obronny (fortyfikacja) i obiekt ochronny

1. 1. przejście dla pieszych: nadziemne i podziemne oraz ciąg pieszy

1. 1. obiekt hydrotechniczny

1. 1. zbiornik w postaci silosu, elewatora, bunkra do magazynowania paliw i gazów
      oraz innych produktów chemicznych, a także inny zbiornik przeznaczony do
      gromadzenia materiałów sypkich, występujących w kawałkach, albo w postaci ciekłej
      lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym
      funkcje gospodarcze jest pojemność

1. 1. obiekt kontenerowy trwale związany z gruntem

1. 1. wiata i hangar

1. 1. przekrycie namiotowe i powłoka pneumatyczna

1. 1. wodociąg, gazociąg, ciepłociąg oraz rurociąg

1. 1. sieć: elektroenergetyczna, telekomunikacyjna, gazowa, ciepłownicza,
      wodociągowa, kanalizacyjna oraz inna sieć uzbrojenia terenu, rurociąg przesyłowy

1. 1. port, przystań, sztuczna wyspa, basen, dok, falochron, nabrzeże, molo, pirs,
      pomost, pochylnia

1. 1. strzelnica odkryta

1. 1. pas startowy, droga kołowania, płyta lotniskowa, plac postojowy, plac
      manewrowy, lądowisko – znajdujące się na terenach lotnisk

Autor

Filip Kaplita

Radca prawny

Radca Prawny w Kancelarii Prawnej GJW. Zajmuje się bieżącą obsługą prawną i podatkową podmiotów gospodarczych. W kręgu jego zainteresowań pozostają m.in. prawo nieruchomości, prawo cywilne oraz postępowanie podatkowe, administracyjne i sądowo administracyjne. Reprezentuje klientów…

Profil autora Kontakt z autorem